GRUPUL SCOLAR ECONOMIC “MIRCEA VULCANESCU “ LUCRARE DE SUSTINERE A EXAMENULUI DE CALIFICARE A COMPETENTELOR PROFESIONALE TEME : “ METODE DE CONTABILITATE A IMOBILIZARILOR CORPORALE ,NECESITATI , ROL SI IMPORTANTA “ PROFESOR COORDONATOR : CANDIDAT : Hagiu Cosmin AN SCOLAR 2002- 2003 CUPRINSUL LUCRARII TEMA : “ METODE DE AMORTIZARE A IMOBILIZARILOR CORPORALE ;NECESITATI ,NEVOI SI CERINTE “ ARGUMENT CAPITOLUL 1. PREZENTAREA TEORETICA A TEMEI “METODE DE AMORTIZARE A IMOBILIZARILOR CORPORALE” 1.Cadrul legal de desfasurare a unei activitati economice 2.Conditii de desfasurare a activitatii economice 3.Corelarea nivelului imobilizarilor cu volumul productiei fizice si influenta acesteia asupra situatiei financiare a unitatii. 4.Evidenta financiar –contabila a imobilizarilor corporale rol si importanta. CAPITOLUL 2.AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE 32952eml85khf6y 1.Definitia amortizarii. 2.Conditiile amortizarii 3.Baza teoretica si caracterul stiintific al amortizarii. 4.Corelatia intre politica de investitie si politica de amortizare mh952e2385khhf 5.Corelatia dintre autofinantare si amortizare . 6. Clasificarea amortizarii , caracterizare si avantaje . 7.Evidenta amortizarii in contabilitate . CAPITOLUL 3.PREZENTAREA AMORTIZARII IMOBILIZARILOR CORPORALE LA FIRMA “HELP “ S.A CAPITOLUL 4.PROPUNERI SI CONCLUZII ANEXE BIBLIOGRAFI ARGUMENT Am ales aceasta tema deoarece am considerat-o ca fiind de o deosebita importanta . In contextul actual al economiei de piata o unitate economica poate sa obtina rezultate deosebite in conditiile concurentei numai daca rodusele finite realizate , lucrarile executate si serviciile prestate sunt de o calitate buna si la un pret acceptabil . Productia destinata vanzarii trebuie sa fie realizata in functie de cerintele pietei . Dupa 1989 s-a constatar o crestere a cererii de piata pentru produsele moderne , eficiente si de o buna calitate .In acelasi timp populatia dupa aceasta data a avup acces la mult mai multe informatii , lucru care a influentat nivelul cererii . Avand in vedere ca pe piata romana au patruns foarte multe produse straine similare cu cele romanesti , producatorii autohtoni au fost obligati sa acorde o atentie suplimentara calitatii . Pentru obtinerea de bunuri de calitate superioara care sa se alinieze la standardele internationale este nevoie de materii prime de o buna calitate , mijloace de productie performante si o forta de munca cu un grad de calificare superior . Avind in vedere aceste 3 conditii unitatile economice s –au orientat in utilarea cu mijloace de productie moderne , fiabile cu performante superioare si cu o mare productivitate . Achizitia lor reprezinta un efort financiar pentru fiecare unitate si de aceea operatiile de achizitie trebuie analizate foarte bine inainte de a fi efectuate calculand si efetele financiare pe care le implina achizitia pe intreaga perioada de amortizare a imobilizarilor . Calculul si evidenta amortizarii imobilizarilor reprezinta o activitate de maxima importanta realizata de evidenta financiar -contabila din fiecare unitate . Aceasta evidenta este tinuta in orice unitate de compartimentul financiar - contabil care poate prezenta in orice moment situatia investitiilor, sumelor amortizate si a restului de recuperat prin amortizare . Aceste situatii pot fi prezentate la solicitarea conducerii unitatii sau a forurilor competente , iar daca acest lucru nu este solicitat situatiile se intocmesc lunar . Fiecare categorie de imobilizare are un plan propriu de amortizare care trebuie respectat . Metoda de amortizare a imobilizarilor poate diferii de la o unitate la alta , dar odata stabilita ea va fi utilizata pe intreaga perioada de functionare a unitatii conform principiului contabilitatii metodelor . Alegerea metodei de amortizare presupune conoasterea in amanunt a metodelor si alegerea celei mai avantajoase pentru unitate . Fiecare metoda de amortizare prezinta avantaje si dezavantaje ce trebiue foarte bine analizate inaintea alegerii uneia din ele . In elaborarea acestui proiec am incercat sa folosesc cat mai multe din cunostintele si notiunile asimilate in perioada liceului , dar si cunostintele dobandite suplimentar prin munca individuala . Cu toate ca amortizarea prezinta o serie de particularitati de la o unitate la alta si de la o metoda la alta . In aceasta lucrare am incercat sa prezint cat mai multe elemente cu caracter general . Lucrerea de fata ma ajuta in acelasi timp sa pun in valoare si abilitatile dobandite in orele de laborator si instruire practica , unde am rezolvat probleme cu caracter aplicativ si studii de caz . Finalizand aceasta lucrare sper ca am demonstrat nivelul de cunostinte si abilitati de care dispun si ca in activitatea viitoare voi putea sa realizez lucrari de calitate in domeniul pentru care m-am pregatit . Avand in vedere ca disciplina contabilitate este o disciplina care se adapteaza permanent conditiilor studiul individual este obligatoriu pentru orice lucrator in domeniul financiar- contabil .
CAP. 1 PREZENTAREA TEORETICA A TEMEI METODE DE AMORTIZARE A IMOBILIZARILOR CORPORALE CADRUL LEGAL DE DESFASURARE A UNEI ACTIVITATI ECONOMICE Activitatea economica reprezentand preocuparea societatii noastre , se desfasoara in intreprinderi , care devin astfel utilizatoare de resurse , sursa de bogatie si detinatoare de putere . Intreprinderea poate fi definita ca o entitate economica si sociala in care se produc bunuri si servicii destinate pietei in vederea satisfacerii nevoilor clientilor si realizarii de profit . Ea este constituita dintr-un grup de persoane organizate potrivit anumitor cerinte economice , juridice si tehnologice care concep si desfasoara procese de munca folosind un anumit capital . O intreprindere indiferent de dimensiune , profil si forma de proprietate nu poate functiona fara existenta resurselor . Intreprinderea are un rol hotarator in dezvoltarea economica a unei tari in determinarea potentialului acesteia deoarece la acest nivel se creaza substanta economica . Infiintarea unei intreprinderi reprezinta un proces complex ce reuneste doua etape : pregatirea procesului de infiintare - procesul propriu-zis de infiintare Cele doua etape de infiintare a intreprinderii se refera la o succesiune de activitati grupate in trei stadii : nasterea ideii elaborarea proiectului declansarea procedurilor pentru inceperea activitatii Nasterea ideii este un stadiu ce presupune o serie de eforturi de cautare , cercetare si efectuare a unor analize repetate , cele mai bune surse de idei fiind : mediul profesional , viata cotidiana si priceperea celui care porneste intr-o afacere . De asemenea intreprinzatorul trebuie sa culeaga informatii si poate apela la organisme specializate , poate consulta reviste de specialitate sau poate cumpara un brevet sau o licenta . Cu ocazia verificarii realismului proectului , creatorul trebuie sa dea dovada de competenta , sa tina cont de cerintele pietei , de mijloacele financiare disponibile , de existenta produsului / serviciului ce fac obiectul de activitate al intreprinderii pe care doreste sa o infiinteze si sa aleaga forma juridica . Calitatile intreprinzatorilor Legea 31/1996 prevede ca “ in vederea efectuarii de acte de comert , persoale fizice si juridice se pot asocia si constitui societati comerciale ”. Potrivit articolului 949 din Codul civil “poate contracta orice persoana ce nu este declarata necapabila de lege”sunt incapabili ceea ce inseamna ca nu isi pot exercita drepturile si asuma obligatiile , savarsind acte juridice , minorul care nu a implinit varsta de 14 ani si persoana pusa sub interdictie . Minorul intre 14-18 ani are capacitatea de exercitii si ca urmare actele lui se incheie cu incuviintarea prealabila a parintilor sau tutorului . O situatie deosebita o are falitul care desi capabil din punct de vedere juridic pe timpul procedurii falimentului este lipsit de dreptul de a dispune de bunurile sale si prin urmare nu isi poate duce aportul la o noua asociere . O persoana nu poate fi asociat unic decat intr-o singura societate cu raspundere limitata . Asadar , o astfel de persoana nu ar putea infiinta o noua societate de acelasi tip dar poate participa impreuna cu alte persoane la constituirea altor societati . Sotii au vocatia de a face parte chiar si din aceasi societate comerciala inclusiv in nume colectiv su conditia ca regimul comunitatii de bunuri sa nu fie afectat . Potrivit articolului 34 din Decretul nr. 31/1954 persoana juridica nu poate avea decat acele drepturi care corespund scopului ei stabilit de lege , actul de infiintare sau statutul , actul juridic care nu e facut pentru realizarea scopului statutar este nul . Activitatea economica a unei tari se desfasoara in cadrul diferitelor intreprinderi . Fiecare intreprindere constituie o unitate economica distincta atat fata de intreprinderile care apartin de ramuri economice diferite cat si fata de intreprinderile care apartin de aceiasi ramura sau subramura , intrucat are anumite caracteristici determinate de urmatoarele trasaturi de baza : unitatea tehnico - productiva unitatea organizatorico-administrativa unitatea economico - sociala Evolutia unei intreprinderi este marcata de cresterea interdependentelor cu mediul in care isi desfasoara activitatea . Intreprinderea ia nastere si se dezvolta in cadrul economiei nationale , iar aceasta se dezvolta in cadrul economiei mondiale . Inteprinderea este un sistem deschis fiind influentata direct de alte intreprinderi si indirect de factorii economici , tehnici , sociali , politici etc. ai mediului in care actioneaza . Astfel intreprinderea preia din mediul extern materii prime , materiale , combustibil , energie , utilaje , forta de munca , tehnologii , informatii , resurse financiare , servicii etc. pe care le utilizeaza in procesele de productie . Intreprinderea constituie o componenta de baza a mediului in care actioneaza si astfel prin activitatea pe care o desfasoara mediul sau extern . Activitatea oricarei intreprinderi este influentata direct de organizatii externe cu care intreprinderea are diverse relatii de cooperare , informare , asigurare , finantare , control , evaluare , etc. Principalele organizatii din mediul extern al intreprinderii sunt : clientii , furnizorii , intreprinderile concurente , institutiile bancare , societati de asigurari , Mass-media , Camerele de comert si industrie , institutiile statului . Intreprinderea se poate clasifica dupa mai multe criterii : I. Dupa domeniul de activitate se disting a) intreprinderi comerciale , obiectul lor principal este cumpararea si revanzarea marfurilor in aceeasi stare . De asemenea sunt asimilate acestei categorii si intreprinderile de serviciu ( agentia de turism ) . b) intreprinderi industriale , unitati care produc si fabrica bunuri plecand de la materile prime si materialele combustibile cumparate ( ex: fabricile de mobila , de automobile , de zahar ) . c) intreprinderile agricole , care au ca obiect producerea si comercializarea bunurilor , lucrarilor si serviciilor agricole . II. Dupa natura juridica se disting a) intreprinderi private , bazate pe proprietatea particulara care la randul lor pot fi : - intreprinderi individuale ce au la baza proprietatea unei singure persoane numita exploatant - intreprinderi societare sau societati comerciale care reunesc aporturile de capital a doua sau mai multe persoane , denumite asociatii . societatile comerciale care apartin in totalitate statului sunt de mai multe feluri : Societatea in nume colectiv ( SNC ) Societatea in comandita simpla ( SCS ) Societatea in comandita pe actiuni ( SCA ) Societatea pe actiuni ( SA ) Societatea cu raspundere limitata ( SRL ) a)SNC : Este societatea comerciala ale carei obligatii sociale sunt garantate cu patrimoniul social si cu raspundere nelimitata si solidara a tuturor angajatilor . Totodata partile sociale nu pot fi reprezentate de titluri negociabile . b) SCS: Este societatea comerciala ale carei obligatii sunt garantate cu Patrimoniul social si cu raspunderea nelimitata si solidara a asociatilor comanditati , in timp ce comanditarii raspund numai pana la limita aportului lor si nu au dreptul sa se amestece in administrarea societatii . Capitalul social este divizat in parti sociale care nu pot fi cedate de comanditari fara acordul unanim . c) SCA: Este societatea comerciala ale carui capital social este impartita in actiuni iar obligatile sociale sunt garantate cu patrimoniul social si cu raspunderea nelimitata si solidara a asociatilor comanditati . Comanditarii sunt obligati numai la plata actiunilor lor . SA: Este societatea comerciala ale carei obligatii sociale sunt garantate cu Patrimoniul social iar asociatii sunt obligati sa raspunda in limita capitalului subscris exprimat in actiuni . Actiunile pot fi transmise liber tertelor persoane ne fiind necesara o autorizatie din partea celorlalti actionari daca contractul de societate nu prevede astfel . SRL: Reprezinta societatea comerciala ale carei obligatii sociale sunt garantate cu patrimoniul social iar asociatii raspund numai cu cota lor sociala . Partile sociale ale asociatilor sunt in principiu netransmisibile altor persoane si nici reprezentate prin titluri negociabile . III. In functie de marimea intreprinderii aceasta se clasifica in : micro intreprinderi cu 1-9 salariati . intreprinderi mici cu 10-49 salariati . intreprinderi mijlocii cu 50-249 salariati . intreprinderi mari cu peste 250 salariati . IV. Un alt criteriu de clasificare utilizat pe scara din ce in ce mai larga in ultimele decenii este apartenenta nationala a firmei . In functie de acest criteriu delimitam intreprinderi : a) nationale a caror caracterizare esentiala rezida in faptul ca totalitatea bunurilor pe care le poseda se afla integral in proprietatea unei persoane fizice sau juridice din statul respectiv . multinationale caracterizate prin faptul ca unitatile componente isi desfasoara nemijlocit activitatile in cel putin doua tari , fiind proprietatea unui grup economic privat cu caracter international . mixte la a caror constituire participa firme sau persoane fizice atat de stat cat si particulare . Indiferent de criteriile de clasificare prezentate , intreprinderea reprezinta cadrul de organizare a evidentei operative si contabile reprezinta sfera de actiune in limitele careia contabilitatea ia forme depline de organizare si conducere . Persoanele juridice care organizeaza si conduc contabilitatea sunt denumite in Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii unitatii patrimoniale . Ele imbraca forma de : regii autonome , societati comerciale , agricole , organizatiile ale cooperatiei mestesugaresti , organizatii ale cooperatiei de consum si credit , Banca Nationala a Romaniei si societati bancare ; institutii publice de subordonare centrala sau locala ; unitati de asigurari sociale , altele fata de cele de stat ; asociatii ; fundatii ; sindicate ; unitati de cultura si alte organizatii obstesti , precum si alte persoane care au dobandit personalitatea juridica . In ceea ce priveste persoanele fizice acestea constituie unitati patrimoniale numai in masura in care au calitatea de comerciant presteaza activitati independente sau care exercita in mod independent acte de comert si sunt inmatriculate la Oficiul Registrului Comertului potrivit legii . CONDITII DE DESFASURARE A ACTIVITATII ECONOMICE O intreprindere indiferent de dimensiune , profil sau forma de proprietate nu poate functiona fara resurse umane . Resursele intreprinderi se caracterizeaza in potentialul material , financiar si uman de care dispune intreprinderea . Produsele si serviciile necesare existentei oamenilor se obtin numai prin combinarea acestor resurse . Odata infiintata unitatea trebuie sa creeze conditile materiale de desfasurare a activitati conform contractului de asociere , statutului si autorizatiei de functionare . Dintre conditile materiale se pot mentiona : Spatiile de desfasurare a activitatilor ; Baza materiala constand in utilaje , echipamente , aparatura , brevete , licente , etc. ; Forta de munca cu o pregatire corespunzatoare domeniului de activitate al firmei ; Materii prime , materiale , combustibil etc. necesare pentru realizarea productiei si vanzarea ei . Spatile de desfasurare a activitatii pot sa fie sau nu in aceeasi cladire cu sediul firmei . Ele trebuiesc datate cu toate utilitatile necesare desfasurarii activitatii . Aceste spatii pot sa fie proprietatea , firmei impreuna cu terenurile aferente sau sa fie inchiriate pe o perioada de timp ( de obicei pe mai mult de un an ). Cladirile reprezinta o componenta a capitalului fix ce participa la mai multe cicluri de productie , se consuma si isi transmite valoarea asupra produselor sau serviciilor in mod treptat . 2. Baza materiala are un rol extrem de important in realizarea productiei atat din punct de vedere al specificului productiei cat si executarea de lucrari determinand intr-o maniera covarsitoare nivelul calitatii . Utilajul de productie este o componenta a capitalului fix si reprezinta ansamblul masinilor , instalatilor , mijloacelor de transport , aparatelor , uneltelor , echipamentelor si accesoriilor destinate realizarii procesului de productie . 3. Forta de munca reprezinta o componenta de baza a procesului de productie , ea determinand in mare masura nivelul si calitatea productiei finite a lucrarilor executate si serviciilor prestate , in perioada actuala cand Romania se dezvolta . In conditiile economiei de piata , iar mijloacele de productie au un grad ridicat de tehnicitate , multe dintre ele fiind automatizate si computerizate , este nevoie ca personalul angajat sa aiba un inalt nivel de pregatire pentru domeniul de activitati respectiv utilizand dotarile in mod corespunzator . De aceea activitatea de selectare si formare a personalului reprezinta un obiectiv important in cadrul activitatii conduceri unitatii . Materii prime , combustibil , furnituri si celelalte contribuie de asemeni la realizarea unor productii de lucrari si servicii de calitate . In conditile in care unitatea economica dispune de baza materiala de calitate buna si cu performante superioare cu un personal cu un produs mare de calificare , existenta materiilor , prime de calitate ce va fi prelucrate in cadrul procesului de productie asigura realizarea de bunuri , lucrari si servici de calitate estetice care sa vina in intampinarea cererii de pe piata si la preturi competitive fata de concurenta .
3) CORELAREA NIVELULUI IMOBILIZARILOR CU VOLUMUL PRODUCTIEI FIZICE SI INFLUENTA ACESTEIA ASUPRA SITUATIEI FINANCIARE A UNITATII Dupa 1989 toti agentii economici atat din sectorul de stat cat si din sectorul particular au avut posibilitatea sa achizitioneze utilaje , instalatii , aparate sau echipamente de calitate superioara si care sa corespunda intr-o mai mare masura necesitatilor lor . Achizitia s-a putut realiza atat la firme din tara cat si din strainatate in functie de profilul de activitate al unitatii , de scopul urmarit de agenti economici dar si de posibilitatiile lui materiale . Achizitia de imobilizari corporale reprezinta pentru agentii economici un efort financiar deosebit . In multe situatii agentii economici cu toate ca nu are intreaga suma disponibila realizeaza investitia cu ajutorul unor sume atrase ca de ex. creditele bancare pe termen lung sau achizitii in leasing . Decizia este determinata de faptul ca acest efort financiar va fi echilibrat de cantitatea de produse realizate , venituri obtinute si implicid cresterea eficientei. Achizitile de imobilizati dupa intrarea in patrimoniu sunt supuse procesului amortizarii . Metoda de amortizare este stabilita de fiecare unitate economica in functie de interese , obiective si posibilitati de suportare a cheltuielilor cu amortizare . In urma punerii in functiune a imobilizarilor corporale performante , productivitatea muncii va creste substantial , cantitatea de produse finite obtinute in unitatea de timp va creste , iar lucrarile executate si servicile prestate isi vor reduce durata de realizare , in acelasi timp numarul de personal necesar se va reduce datorita gradului ridicat de automatizare a imobilizarilor . Materile prime vor fi prelucrate in mod superior , cantitatea de rebuturi sau deseuri scazand in mod considerabil . Produsele finite obtinute vor fi calitativ superioare decat cele obtinute inainte iar pretul unitar se va reduce in acest fel unitatea poate sa-si pastreze locul pe piata pe care a patruns , poate face fata concurentei iar printr-o politica de marketing adecvata poate cuceri noi piete . Unitatea avand desfacerea asigurata va continua si isi va dezvolta activitatea de productie obtinand venituri substantiale . O parte din acestea vor fi utilizate pentru acoperirea cheltuielilor cu amortizari, insa profitul net va fi totusi mult mai mare fata de perioada in care unitatea nu dispune de aceste imobilizari . EVIDENTA FINANANCIAR-CONTABILA A IMOBILIZARILOR CORPORALE , ROL SI IMPORTANTA Activele imobiliare sau fixe denumite si active pe termen lung , imobilizari sau bunuri imobile cuprind toate acele valori economice de investitie a caror perioada de utilitate si lichiditate este mai mare de un an . Ele alcatuiesc baza si mijloacele de actiune ale intreprinderii . Ca bunuri economice , activele fixe se caracterizeaza prin durabilitatea lor mai indelungata cat si prin repetata lor participare la circuitul economic . Functia acestor bunuri este fixata in activitatea economica si sociala a intreprinderii fara ca prin utilitatea lor sa se delimiteze ca bunuri destinate direct comercializarii . In consecinta ele nu se consuma sau nu se inlocuiesc dupa prima utilizare . Activele imobilizate se diferentiaza la randul lor in trei grupe : - imobilizari necorporale - imobilizari corporale - imobilizari financiare imobilizari corporale : denumite si imobilizari materiale sau fixe , tangibile , sunt acele bunuri cu valoare mare care sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea unitatii patrimoniale si care nu se consuma la prima utilizare , deci sunt acele bunuri care participa la mai multe cicluri de exploatare si isi transmit treptat valoarea asupra noilor produse obtinute . In structura imobilizarilor corporale se cuprind doua mari grupe de imobilizari : terenurile si mijloacele fixe ( cladirile si constructiile , masini de forta si utilaje energetice , masini , utilaje si instalatii de lucru , aparate si instalatii de masurare , control si reglare , mijloace de transport ,animale de munca , plantatii , unelte , accesorii de productie si inventar gospodaresc ) . In cazul cand bunurile materiale procurate sau create de intreprindere nu sunt terminate ele sunt incluse in categoria imobilizarilor in curs sau investitilor in curs . Activele imobilizate corporale , cu exceptia terenurilor isi pierd in timp din valoarea lor ca urmare a uzurii determinate de utilitatea lor de actiunea angajatilor , naturii si procesului tehnologic . Constatarea contabila a pierderii de valoare suferita de activele fixe materiale si includerea sa in costuri poarta numele de amortizare. TERENURILE : Pot fi evidentiate in contabilitate ca terenuri agricole si/sau silvice , terenuri fara constructii , terenuri cu zacaminte , terenuri cu amenajari si alte terenuri . La intrarea in patrimoniu terenurile se inregistreaza in contabilitate la valoarea stabilita in conformitate cu legislatia in vigoare , in functie de clasele de fertilitate , suprafata si amplasamentul acestora , la costul de achizitie daca sunt cumparate si valoarea de aport daca sunt aduse ca aport la societate . De regula terenurile nu sunt supuse amortizarii dar sunt supuse amortizarii investitiilor efectuate pentru amenajarea lacurilor , baltilor , iazurilor si alte lucrari similare . Din punct de vedere al contabilitatii sunt considerate mijloace fixe obiectivul singular sau complexul de obiecte care se utilizeaza ca atare si indeplineste cumulativ doua conditii : au o durata normala de utilizare mai mare de un an si o valoare mai mare decat limita stabilita de lege . Cele ce indeplinesc numai una din aceste doua conditii sunt considerate active circulante sub denumirea de obiecte de inventar de mica valoare sau scurta durata . Structura complexa a mijloacelor fixe a facut necesara gruparea acestora pe categorii cu continut si functionalitate asemanatoare , pe urmatoarele categorii : cladiri , constructii speciale , masini , utilaje si instalatii de lucru , aparate si instalatii de masura , control si reglare ; mijloace de transport ; animale de munca ; plantatii ; unelte de inventar gospodaresc si alte mijloace fixe . La intrarea in patrimoniu , mijlocele fixe se inregistreaza la valoarea de intrare pentru mijloacele fixe cumparate ; costul de productie pentru mijloacele fixe produse in unitatea patrimoniala sau constituite ; valoarea actuala prin care se intelege valoarea estimata la inscrierea in activitate tinand seama de valoarea mijloacelor fixe cu caracteristicile similare sau apropiate , pentru mijloacele fixe obtinute prin donatii cu titlu gratuit ; valoarea de aport acceptata de parti pentru mijloacele fixe intrate in patrimoniu cu ocazia asocierii fuziunii etc. conform contractelor sau statutelor valoarea de reevaluare rezultata in urma reevaluarii unor mijloace fixe conform legii . Valoarea de intrare se mai numeste si valoare contabila sau valoarea de inventar deoarece la aceasta valoare mijloacele fixe raman inregistrate in patrimoniul intreprinderii . Aceasta se schimba numai cu ocazia reevaluarilor . Evidenta analitica se tine pe fiecare obiect de evidenta . Recuperarea valorii mijloacelor fixe se face in mod treptat pe calea amortizarii . MIJLOACELE FIXE sunt acele mijloace de munca considerate obiect singular sau complex de obiecte ce utilizeaza ca atare si care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii : - are o valoare de intrare mai mare de 5.000.000 - are o durata normala de utilizare mai mare de un an . Pentru obiectele care sunt folosite in loturi seturi sau care formeaza un singur corp , la incadrarea lor in mijloace fixe se are in vedere valoarea intregului lot sau set . Acele mijloace de munca care nu indeplinesc comulativ conditiile de valoare si durata de utilizare sunt considerate active circulante sub denumirea de obiecte de inventar de mica valoare sau scurta durata . Pentru organizarea rationala a contabilitatii imobilizarilor corporale din orice intreprindere este necesara clasificarea acestora dupa mai multe criterii astfel : I. in functie de apartenenta la patrimoniul intreprinderii , mijloacele fixe sunt : - mijloace fixe proprii - mijloace fixe concesionate - mijloace fixe inchiriate Mijloacele fixe proprii sunt acelea care apartin de drept proprietarului find proprietatea neconditionata a acestuia , evidentiate in conturi separate iar amortizarea acestora se face de catre intreprindere . Mijloacele fixe concesionate si cele inchiriate sau luate in locatie de gestiune sau acele mijloace aflate temporar in gestiunea intreprinderii si apartinand altor proprietari . Intreprinderea are asupra lor numai drepturi limitate . Amortizarea acestora se face de catre intreprinderea proprietara . II. Intreprinderi in functie de destinatia pe care o au in cadrul mijloacelor fixe se clasifica in : - mijloace fixe productive - mijloace fixe cu destinatie sociala - mijloace fixe in conservare Evidenta separata a acestor trei categorii este necesara pentru calcularea unor indicatori de eficienta a folosirii mijloacelor fixe cum sunt : - rata arhivelor fixe - rata de imobilizare activelor fixe - rata capitalului fata de activele fixe - amortizarea mijloacelor fixe etc. CAP. 2 AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR CORPORALE
DEFINITIA AMORTIZARII
Amortizarea este un proces financiar de recuperare treptata a valorii activelor imobilizate consumate in procesul economic sau numai ca urmare a detinerii lor in patrimoniu si de constituire , prin acumularea acestor valori , a unui fond de amortizare destinat inlocuirii activelor imobilizate atunci cand exprima durata de viata economica a acestora , sau cand ating limite de uzura fizica si morala . 2. CONDITIILE AMORTIZARII Amortizarea se desfasoara in timp , in principiu pe intreaga perioada de la intrarea in patrimoniu a activelor imobilizate si pana la casarea acestora . In cazul activelor materiale imobilizate amortizarea are drept fundament deprecierea acestora in procesul functionarii sau nefunctionarii lor . Cand durata de utilizare este mai mica decat durata de viata economica se tine seama si de valoarea reziduala , care poate avea valori insemnate si care majoreaza sursele de finantare pentru inlocuire . In cazul imprumuturilor are loc un proces de amortizare financiara , care reprezinta rambursarea treptata a creditelor conform angajamentelor asumate . Procesul de amortizare conduce la reducerea valorii unor posturi din activul sau pasivul bilantului ; in cazul imobilizarilor materiale este vorba de reducerea valorii unor conturi de activ , in timp ce in cazul imprumuturilor , amortizarea acestora are drept efect micsorarea valorii conturilor de pasiv care reflecta datorii ale intreprinderii . Sistemul de amortizare se bazeaza pe faptul ca orice activ material imobilizat are o durata de viata maxima la capatul careia valoarea de exploatare este egala cu zero . Pot fi amortizate activele care se consuma progresiv , in mai multe exercitii financiare , cum este cazul cladirilor , constructiilor , utilajelor , mijloacelor de transport etc. Amortizarea anuala trebuie sa acopere deprecierea suferita , fara a subevalua sau supraevalua marimea acesteia . Toate intreprinderile au libertatea de a-si alege metoda de amortizare care corespunde cel mai bine specificului activelor materiale si modului de utilizare . Uzura fizica privata sub aspect tehnic nu poate fi un criteriu suficient pentru determinarea duratei de functionare a activelor materiale imobilizate si a momentului scoaterii lor definitive din functiune ; pentru aceasta este necesar sa avem in vedere si factorul economic , stiut fiind ca mentinerea in functiune a unui activ pe o perioada de timp prea indelungata in raport cu caracteristicile sale , presupune totdeauna cheltuieli suplimentare cu intretinerea si reparatiile care la un moment dat , il pot face nerentabil . Alaturi de uzarea fizica activele materiale imobilizate sunt supuse de regula unui puternic proces de uzura morala care influenteaza atat asupra valorii cat si asupra duratei de functionare a activelor respective . Fondul de amortizare ce se constituie trebuie sa exprime in convarsitoarea lui majoritate valoarea transferata , ca urmare a uzarii fizice , iar pierderile generale de uzura morala trebuie reduse la maximum . 3. BAZA TEORETICA SI CARACTERUL STIINTIFIC AL AMORTIZARII Uzarea in ambele forme reprezinta procesul de pierdere treptata a valorii de intrebuintare si respectiv a valorii activelor uzate prin crearea treptata a unei fond de amortizare pe seama cotelor de amortizare incluse in pretul de cost al productiei si recuperate odata cu vanzarea produselor . In procesul folosirii activelor imobilizate materiale partea din valoarea acestora care se recupereaza prin intermediul vanzarii productiei creste continuu , constituindu-se in fondul de amortizare iar partea care ramane fixata “ scade mereu pana in momentul scoaterii lor “ din functiune . Caracterul stiintific al amortizarii Rolul pe care-l are amortizarea in procesul reproductiei poate fi indeplinite numai respectand unele conditii printre care : - evaluarea corecta , realista a mijloacelor de munca - normele de amortizare sa tina seama atat de uzura fizica cat si de cea morala - volumul fondului de amortizare sa permita recuperarea tuturor cheltuielilor pentru inlocuirea activelor imobilizate . Evaluarea realista a activelor imobilizate constituie o conditie esentiala pentru stabilirea corecta a amortizarii . Supraevaluarea sau subevaluarea acestora conduce la constituirea nejustificata a unui fond de amortizare mai mare sau mai mic fata de nevoile de inlocuire a mijloacelor de munca , ceea ce se rasfrange asupra cheltuielilor si a profitului si denaturand marimea lor reala . Pentru ca fondul de amortizare sa corespunda realmente necesitatilor de inlocuire a activelor imobilizate trebuie acordata atentia cuvenita valorii la care se calculeaza amortizarea . 4.CORELATIA DINTRE POLITICA DE INVESTITII SI POLITICA DE AMORTIZARE Amortizarea ca element al costurilor de productie , reduce baza impozabila si deci micsoreaza impozitul pe profit datorat statului , concomitent cu crearea surselor necesare inlocuirii activelor materiale imobilizate . Din acest punct de vedere toate intreprinderiile sunt profund interesate sa-si amortizeze activele imobilizate . Politica de amortizare , modul de calcul si metoda de amortizare utilizata pot avea o influenta hotaratoare pentru politica de investitii a intreprinderii . Intreprinderile aleg metode de amortizare in functie de politica financiara pe care o promoveaza , de volumul resurselor pe care doreste sa le constituie pentru investitii intr-un an sau altul . Metoda de amortizare utilizata la un moment dat nu este ireversibila ; se poate trece la alt sistem de amortizare , se poate intrerupe sau inceta amortizarea . In cazul incetarii amortizarii cresc fluxurile negative reprezentand plati in contul impozitului pe profit , scazand corespunzator fluxurile pozitive pentru investitii . O astfel de politica de amortizare se poate aplica atunci cand intreprinderea nu are prevazute obiective de investitii de finantat sau cand doreste sa prezinte in fata actionarilor o rentabilitate mai mare a activelor sale . Daca amortizarea este subevaluata scad costurile ,creste beneficiul si rata rentabilitatii estopand eventualele pierderi , se fac distribuiri de dividende , necuvenite , valoarea activelor imobilizate apare supraevaluata , dar fondul de amortizare devine suficient pentru inlocuire . Daca amortizarea este supraevaluata cresc costurile , scade beneficiul si rata rentabilitatii in mod ireal , este afectata repartitia dividendelor si volumul impozitelor catre stat , in schimb se formeaza un fond de amortizare care daca nu este corelat cu necesitati de investitii poate sta neutilizat . Prin urmare politica de amortizare promovata de intreprindere trebuie conceputa ca o linie strategica menita sa serveasca scopurile immediate sau mai indepartate de crestere econamica .
5. CORELATIA DINTRE AMORTIZARE SI AUTOFINANTARE Autofinanterea este principiul cel mai raspandit si semnifica faptul ca intreprinderile trebuie sa- si asigure dezvoltarea folosind rezultatele Financiare pozitive obtinute in exercitiile anterioare .Autofinantarea prezinta avantaje reale atat pentru intreprindere cat si pentru actionar . Intreprinderea ca persoana juridica este avantajata intrucat pentru realizarea cresterii econonice n-are nevoie sa recurga la surse de finantare externe , nici la actionari pentru a-I convinge sa cumpere actiuni sau sa sporeasca valoarea nominala a actiunilor existente nici la piata financiara a capitalurilor . Actionarii sunt avantajati intrucat fara vreun efort financiar din partea lor creste valoarea bursiera a intreprinderii si a actiunilor pe care ei le detin , deci creste bogatia actionarilor . Profitul total obtinut de intreprindere este mai slab impozitat intrucat partea utilizata pe loc pentru dezvoltare este exceptata de la impunere sau se impune cu o cota mai redusa. Politica de amortizare permite modularea fluxurilor de autofinantare pe ani ,crescator sau descrescator in functie de scopurile urmarite de intreprindere . Cheltuielile cu amortizarea reduc volumul impozitului pe profit si creaza posibilitati de sporire a autofinantarii . Desii pe total amortizarea are o influenta neutra asupra autofinantarii aplicarea diverselor metode de amortizare ca si posibilitatea intreprinderii si incetinirii ritmului de amortizare , permite constituirea anuala a unui fond de amortizare mai mare sau mai mic .In cazul cresterii fondului de amortizare scad fluxurile negative reprezentand fiscalitatea asupra profitului , crescand fluxurile de autofinantare .In cazul aplicarii metodei de amortizare regresive se obtine o descrestere treptata a cheltuielilor cu amortizarea , in primii ani fluxurile de autofinantare vor fi mai mari , in timp ce catre sfarsitul duratei de functionare vor creste fluxurile negative de varsamainte in contul impozitului pe profit . 6 . METODE DE AMORTIZARE Pentru atingerea dezideratului determinarii stiintifice realiste a amortizarii , in practica ecomamica se aplica diverse metode de amortizare a activelor materiale imobilizate , metoda imobilizarii amortizarii constante sau proportionale , metoda regresiva , metoda progresiva , metoda economica , etc .Fiecare metoda abordeaza acelasi proces de amortizare dar in ritmuri diferite ; scopul este acelasi obtinerea fondului de amortizare , procesul fiind insotit insa pe parcurs de influente si consecinte economico – financiare diferite de la o metoda la alta . In practica economica din tara noastra se aplica , in cea mai mare parte metoda amortizarii constante sau proportionale . Aceasta metoda presupune calcularea amortizarii in mod uniform – cu aceeasi norma de amortizare – pe intreaga perioada de functionare a activelor imobilizate . Amortizarea constanta numita si liniara are la baza procesul economic obiectiv de uzare la care sunt supuse activele si care trebuie reflectata in valoarea produselor pe masura producerii ei . Amortizarea accelerata dar proportionala a mijloacelor fixe prezinta chiar avantaje economice sensibile cand se bazeaza pe o folosire intensiva a mijloacelor fixe , pe o uzura fizica reala a acestora , permitand recuperarea valorii lor intr-un timp mai scurt si deci , evitarea uzurii morale . Practicarea unui regim de amortizare accelerata fara a avea la baza un proces de uzare mai intens decat media nu poate prezenta vreun avantaj economic ci dimpotriva duce la denaturarea marimii pretului de cost transformand o parte din profit in fond de amortizare . In cazul amortizarii constante cheltuielile de amortizare sunt repartizate egal pe intreaga perioada de viata teoretica (normala) . Intrarile eventuale in cursul anului se amortizeaza tot proportional in functie de durata efectiva de functionare pana la sfarsitul anului . Metoda de amortizare regresiva numita si amortizare degresiva se caracterizeaza prin scaderea continua a normelor de amortizare pe masura cresterii gradului de uzura a activelor materile imobilizate . Justificarea unei asemenea metode rezida in aceea ca activele , pierzand din valoarea lor in procesul folosirii transforma tot mai putina valoare asupra noilor produse ;pierderile de valoare suferite de activele imobilizate ca urmare a uzurii fizice si morale urmeaza sa fie reflectata in micsorarea sumei amortizarii in pretul de cost . Metoda de amortizare degresiva asigura concordanta normelor de amortizare descrescand cu starea tehnica mai buna si randamentul mai mare al activelor imobilizate la inceputul perioadei de functionare , preocuparea mai rapida a resurselor pentru inlocuirea activelor respectiva , micsorarea riscului de pierderi provocate de uzura morala . Amortizarea se calculeaza fie prin aplicarea unei norme de amortizare descrescatoare fie prin aplicarea aceleiasi norme de amortizare nemodificata pentru intraga perioada asupra valorii ramase din fiecare an . Norma de amortizare constanta se aplica asupra valorii ramase se determina astfel : Na =(100 : Dn) x C Na = norma de amortizare analitica Dn = durata de functionare normala C = coeficientul de regresie Coeficientul de regresie are valori diferite in functie de durata de functionare a activelor imobilizate : - pentru durata de functionare pana la 2-4 ani coeficientul este 1,5 -pentru durata de functionare intre 5 –10 ani coeficientul este 2 -pentru durata de functionare peste 10 ani coeficientul este 2,5 Aceasta metoda prezinta insa si dezavantaje transformand o parte din beneficii in fond de amortizare ; in alta ordine de idei amortizarea regresiva contravine desfasurarii obiective a procesului de uzare fizica si morala si complica intr-o oarecare masura manca de calculare si de evidenta reclamand un timp de munca mai mare . Metoda amortizarii pe unitatea de produs consta in impartirea valorii activelor imobilizate la cantitatea totala de produse la a caror fabricare concura . Aceasta metoda nu ara nimic comun in timpul in care se produc marfurile sau trebuie sa functioneze actul respectiv . Cu cat se produc mai multe bunuri cu atat mai repede se amortizeaza valoarea activelor imobilizate . Spre deosebire de matoda constanta de amortizare unde valoarea amortizarii in pretul de cost al produselor poate varia in functie de marimea productiei – realizandu- se in acest fel stimulentul cresterii productiei – in metoda amortizarii pe unitate de produs , ponderea amortizarilor in costuri ramane totdeauna constanta urmand ca , necesitatile recuperarii mai rapide a activelor imobilizate in vederea evitarii uzurii normale sa joace rolul – pe langa altele – de stimulent in dezvoltarea productiei . Metoda de amortizare progresiva presupune cresterea de la an la an si fondului de amortizare si se bazeaza pe ideea ca mijloacele de munca sufera o uzura tot mai accentuata pe masura ce se apropie de limita de functionare normala . Aceasta metoda are o aplicare restransa intrucat pe de o parte presupune eforturi financiare mai mari tocmai cand activele imobilizate datorita gradului de uzura au o productivitate mai scazuta ; pe de alta parte , aceasta metoda nu creeaza certitudinea posibilitatilor de inlocuire in eventualitatea ivirii mai timpurii a uzurii morale . Amortizarea mijloacelor fixe este un proces generalizat in toate tarile indiferent ca se practica intr-un fel sau altul , avand un rol multilateral pe plan economic . Contravaloarea amortizarii este un element component al cheltuielilor de productie si are un rol bine stabilit in determinarea rentabilitatii productiei : cu cat suma amortizarii va scadea in costuri , cu atat vor creste profiturile si rata rentabilitatii intreprinderii . 7 .EVIDENTA FINANCIAR –CONTABILA A IMOBILIZARILOR CORPORALE
Amortizarea se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte pe fiecare categorie de imobilizare. Conturile de evidenta a amortizarii sunt evidentiate in clasa 2 de conturi grupa 280 . Clasa 2 de conturi este o clasacu functie contabila de A in care se evidentiaza toate activele imobilizate . Ordinea evidentierii este imobilizari necorporale ,corporale si financiare . In cadrul grupei 28 se evidentiaza amortizarile acestor categorii de imobilizari in aceeasi ordine prin conturile 280- amortizarea imobilizarilor necorporale 281- amortizarea imobilizarilor corporale Imobilizarile financiare nu se amortizeaza . Din cadrul amortizarii corporale nu se amortizeaza terenurile fara amenajari . Fiecare cont , sintetic de gradul 1, respectiv 280 si 281 se defalca pe conturi sintetice de gradul 2 . Amoretizarea imobilizarilor corporale sunt evidentiate in contul 281 cu conturile sintetice de gradul 2 2810-2816 . Aceste conturi isi incep functionarea prin a se credita. Cu preluarea existentului si marirea fondurilor de amortizare pe seama cheltuielilor . Se demonstreaza prin utilizarea fondurilor de amortizare la scoaterea imobilizarilor din patrimoniu . SF este C sau 0. Cand este SFC el evidentiaza valoarea fondului de amortizare pe fiecare categorie de imobilizari corporale . Principalele operatii ce afecteaza conturile de amortiozari sunt : Inregistrarea cotei de amortizare lunara pentru mijlocul fix din patrimoniu 6811=281 Casarea M .F . amortizat integral 281=212 Scoaterea din patrimoniu a M .F .vandut , el fiind partial amortizat : _____________ % =212 Suma amortizata 281 Suma neamortizata 672 4 . Donarea M .F. integral amortizat 281=212 5 . Donarea M.F. partial amortizat ___________________%= 212 Suma amortizata 281 Suma neamortizata 6712 6 . Amortizarea unui M.F primit ca donatie 6811= 281 131=7727 7 .Scoaterea din uz a unei M.F partial amortizat datorita calamitatilor . __________________ % = 212 Suma amortizata 281 Suma neamortizata 6871 Trebuie facuta mentiunea ca inregistrarea amortizarii lunare se faca in conformitate cu un gragic de esalonare a amortizarii . Acest grafic se face pentru fiecare imobilizare in parte la intrarea ei in patrimoniu si are caracter obligatoriu . In cazul in care are loc o reevaluare a mijlocului fix , acest grafic de amortizare va fi refacut , in functie de noile valori . Reevaluarea are drept consecinta marirea ratei de amortizare lunara , deoarece prin marirea valorii de intrare a imobilizarilor nu se mareste si perioada de amortizare ea ramanand aceeasi . CAP. III PREZENTAREA AMORTIZARII IMOBILIZARILOR CORPORALE LA FIRMA “ HELP “ S.A In acest capitol voi prezenta situatia la inceputul lunii Ianuarie la firma S.C“ Help “ S.A . Firma a fost infiintata in anul 1999 . Are un capital social de 100.000.000 lei divizat in 20 actiuni , valoarea nominala 5.000.000 lei pe actiune . Aceasta are doi asociati si 16 angajati domeniul de activitate este fabricarea si comercializarea medicamentelor realizate pe baza de extract de plante . Denumirea firmei , sediul social , nivelul capitalului social , numarul de actiuni , valoarea nominala , numarul actionarilor , forma de organizare si toate celelalte elemente sunt prezentate in Statutul societatii conform anexei 1 . La inceputul anului 2001 unitatea prezinta urmatoarea situatie patrimoniala conform anexei 2 si situatia amortizarilor conform anexei 3 . Metoda amortizarii folosita de firma este metoda liniara . Unitatea detine doua instalatii de tratare a plantelor medicinale P.U 60.000.000 lei amortizate fiecare in proportie de 40% conform graficului de amortizare anexa 4 . Amortizarea este de tip liniar pe o durata de 5 ani . Unitatea mai poseda o instalatie de dozare , incarcare si sigilare a flacoanelor de medicamente in valoare de 80.000.000 lei amortizabila in 8 ani . Ea este amortizata 12,5 % conform anexei 5 .S-a elaborat graficul de esalonare anuala pentru usurinta .Rata lunara aferenta perioadei de amortizare este: 12.000.000 :12 = 1.000.000 OPERATII I. Unitatea achizitioneaza pe credit comercial o centrifuga in valoare de 40.000.000 lei TVA exclus , in data de 05/01/2001 conform facturii fiscale nr 12/05.01.2001 anexa 6 emisa de firma S.C “ ELECTRIC “ S.A . achizitia 404 P + C 47.600.000 % = 404 47.600.000 4426 A + D = 40.000.000 2121 2121 A + D 7.600.000 4426 II .Se vinde una din instalatiile de tratare a plantelor medicinale la pretul de 40.000.000 lei , T.VA. exclus cu incasarea prin CCB la 15 zile lucratoare , comision bancar 0,1 % conform facturii fiscale 23/07.01.2001 anexa 7. livrarea 461 A + D 47.600.000 461 = % 47.600.000 772 P + C = 772 40.000.000 4427 P + C 4427 7.600.000 scoaterea din patrimoniu 2122 A - C 60.000.000 % = 2122 60.000.000 2812 P - D = 24.000.000 2812 6721 A - C 36.000.000 6721 III. Se primeste in data de 10.01.2001 o donatie de la firma SC “MINERVA “ SA. constand intr-un utilaj tehnologic la pretul pietei 20.000.000 lei conform procesului varbal de donatie . El se amortizeaza liniar in 2 ani . a) 2121 A + D 131 P + C 20.000.000 2121 = 131 20.000.000 IV .Se doneaza in data de 12.01.2001 un motostivuitor de 10.000.000 lei firmei SC“NUBIRA” SRL ,amortizat integral conform procesului verbal de donatie si notei contabile nr. 01.01.2001 anexa 8. a) scoaterea din gestiune 2812 P - D 2122 A - C 10.000.000 2812 = 2122 10.00.000 b) inregistrare TVA colectata 635 A + D 4427 P + C 1.900.000. 635 = 4427 1.900.000. IV.Se primeste un credit comercial pe termen scurt in valoare de 23.800.000 cu care se achizitioneaza o instalatie de masurare a concentratiei , achizitionata conform facturii fiscale 412 /14.01.2001 de la firma SC.”BIOTERA ” SA anexa 9. a)achizitia cu plata furnizorului prin credit pe termen scurt 5191 P + C 23.800.000 % = 5191 23.800.000 2123 A + D = 20.000.000 212 4426 A + D 3.800.000 4426
