2.1. Evolutia reglementarilor privind TVA in Romania
1. Prezentare generala a impozitelor
indirecte
2. Taxa pe valoarea adaugata
(T.V.A.)
3. Monopoluri fiscale si accize
4. Taxe vamale si taxa de timbru
Impactul TVA asupra economiei mondiale a avut loc pentru prima
data in Franta la initiativa lui M. Laure, in 1954. Franta generalizeaza
aplicarea TVA in 1968. Astazi in peste 70 de tari TVA isi gaseste
un loc foarte important in cadrul sistemului fiscal.
Introducerea TVA in Romania a avut loc in conditiile trecerii la
economia de piata (impozitul pe circulatia marfurilor ce functiona
in economie ca un impozit indirect nu-si mai avea justificarea).
Introducerea TVA in locul impozitului pe circulatia marfurilor a
fost primul pas facut pe linia reformei fiscale in Romania; pentru
aceasta, au fost necesare o serie de masuri pregatitoare. Astfel,
numarul cotelor de impozit pe circulatia marfurilor aferente bunurilor
si serviciilor a fost redus la 5 (anume : 3%, 5%, 7%, 10%, 15%),
iar anumite produse si articole de lux au intrat sub incidenta accizelor.
Dupa emiterea unor acte normative pregatitoare, TVA a fost introdusa
in Romania prin OG nr 3 / 1992, cu incepere de la 1 ianuarie 1993
(ulterior introducerea a fost amanata pentru 1 iulie acelasi an).
In continuare, reglementarile referitoare la TVA au fost modificate
si completate printr-o lunga serie de acte normative (vezi anexa
“Reglementari cu privire la TVA”).<
2.2. Caracterizarea TVA conform ultimelor reglementari
Taxa pe valoarea adaugata reprezinta venit al bugetului de stat,
din categoria impozitelor indirecte, care se aplica asupra operatiunilor
privind livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor
imobile, importul de bunuri, prestarile de servicii, precum si operatiunile
asimilate acestora.
Cea mai recenta reglementare legata de TVA este data de O.G. nr.17
/ 15 martie 2000, impreuna cu Normele de aplicare (H.G. nr.401/
26 mai 2000).
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile
cu plata, precum si cele asimilate acestora, potrivit prezentei
ordonante de urgenta, efectuate de o maniera independenta de catre
contribuabili, privind:
a) livrari de bunuri mobile si/sau prestari de servicii efectuate
in cadrul exercitarii activitatii profesionale, indiferent de forma
juridica prin care se realizeaza: vanzare, schimb, aport in bunuri
la capitalul social;
b) transferul proprietatii bunurilor imobile intre contribuabili,
precum si intre acestia si persoane fizice;
c) importul de bunuri;
d) serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul
in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in
Romania in conformitate cu criteriile de teritorialitate stabilite
prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta. Prin
contribuabili se intelege: - persoanele juridice; - persoanele fizice,
asociatiile familiale, precum si asociatiile civile fara personalitate
juridica, autorizate, care realizeaza venituri in Romania din activitati
desfasurate pe baza liberei initiative; - alte persoane decat cele
prevazute mai sus, asociatii sau organizatii de orice fel care desfasoara
in Romania activitati cu caracter economic, social, cultural, politic,
sindical, filantropic, religios sau de natura publica; - institutiile
publice; - reprezentantele societatilor comerciale sau ale organizatiilor
economice straine, precum si alte organizatii si organisme internationale
care functioneaza in Romania. Sunt asimilate cu livrarile de bunuri
si/sau prestarile de servicii:
a) vanzarea cu plata in rate, inchirierea unor bunuri pe baza de
contract, precum si inchirierea unor bunuri cu clauza trecerii proprietatii
asupra bunurilor respective dupa plata ultimei rate sau la o anumita
data stabilita prin contract;
b) preluarea de catre contribuabili a unor bunuri care fac parte
din activele societatii comerciale pentru a fi utilizate in scopuri
care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestia
sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice
in mod gratuit. Acelasi regim se aplica si prestarilor de servicii.
Se excepteaza de la aceste prevederi bunurile si/sau serviciile
acordate in mod gratuit, in limitele si potrivit destinatiilor prevazute
prin lege;
c) trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor,
in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea
publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri;
d) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma
executarii silite. Operatiunile privind schimbul de bunuri au efectul
a doua livrari separate. In cazul transferului dreptului de proprietate
asupra unui bun de catre 2 sau mai multi contribuabili, prin intermediul
mai multor tranzactii, fiecare operatiune se considera o livrare
separata, fiind impozitata distinct, chiar daca bunul respectiv
este transferat direct beneficiarului final.
Acelasi regim se aplica si pentru schimbul de prestari de servicii.
Nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
operatiunile privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii
rezultate din activitatea specifica autorizata, efectuate de:
a) asociatiile fara scop lucrativ, pentru activitatile cu caracter
social-filantropic;
b) organizatiile care desfasoara activitati de natura religioasa,
politica sau civica;
c) organizatiile sindicale, pentru activitatile legate direct de
apararea colectiva a intereselor materiale si morale ale membrilor
lor;
e) institutiile publice, pentru activitatile lor administrative,
sociale, educative, de aparare, ordine publica, siguranta statului,
culturale si sportive;
f) Regia Autonoma "Administratia Nationala a Drumurilor din
Romania". Contribuabilii prevazuti la alin. 1 sunt supusi taxei
pe valoarea adaugata, daca realizeaza direct sau prin unitati subordonate
alte operatiuni impozabile decat cele mentionate la alineatul precedent.
Sunt supuse taxei pe valoarea adaugata operatiunile referitoare
la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate
pe teritoriul Romaniei. Bunurile provenite din import sunt impozabile
in Romania la inregistrarea declaratiei vamale dupa intrarea acestora
in tara. Prestarile de servicii sunt impozabile in Romania cand
locul prestarii se considera a fi in Romania in conformitate cu
criteriile de teritorialitate stabilite prin normele de aplicare
a prezentei ordonante de urgenta.
Operatiunile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adaugata se clasifica, din punct de vedere al regulilor de impozitare,
dupa cum urmeaza:
a) operatiuni impozabile obligatoriu, la care se aplica cota stabilita
prin prezenta ordonanta de urgenta. Pentru aceste operatiuni taxa
se calculeaza asupra sumelor obtinute din vanzari de bunuri sau
din prestari de servicii, la fiecare stadiu al circuitului economic
pana la consumatorul final inclusiv. Din taxa facturata corespunzator
sumelor reprezentand contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate se scade taxa aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate,
destinate realizarii operatiunilor impozabile;
b) operatiuni la care se aplica cota zero. Pentru aceste operatiuni
furnizorii sau prestatorii de servicii au dreptul de deducere a
taxei aferente bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate
realizarii operatiunilor impozabile;
c) operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata. Aceste operatiuni
sunt reglementate prin lege si nu se admite extinderea lor prin
analogie, iar furnizorii sau prestatorii de servicii nu au dreptul
la deducerea taxei aferente intrarilor destinate realizarii produselor
sau serviciilor scutite de taxa, daca prin lege nu se prevede altfel.
Livrarea de utilaje si echipamente, precum si prestarile de servicii,
legate nemijlocit de operatiunile petroliere realizate de titularii
acordurilor petroliere, persoane juridice straine, in baza Legii
petrolului nr. 134/1995, se vor efectua cu scutire de taxa pe valoarea
adaugata, iar furnizorii si prestatorii de servicii vor deduce taxa
aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate acestor
operatiuni. Regimul prevazut la alineatul precedent se aplica si
livrarilor de utilaje si echipamente, precum si prestarilor de servicii
aferente obiectivului de investitii "Dezvoltarea si modernizarea
Aeroportului International Bucuresti-Otopeni".
Operatiuni scutite
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata urmatoarele operatiuni:
A. Livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea
specifica autorizata, efectuate in tara de:
a) unitatile sanitare, inclusiv veterinare, si de asistenta sociala:
spitale, sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete si laboratoare
medicale, centre de ingrijire si asistenta, centre de integrare
pentru terapie ocupationala, centre-pilot pentru tineri cu handicap,
camine de batrani si de pensionari, case de copii, statii de salvare
si altele, autorizate sa desfasoare activitati sanitare si de asistenta
sociala; unitatile autorizate sa desfasoare activitati sanitare
si de asistenta sociala in statiuni balneoclimaterice; serviciile
de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre contribuabilii
autorizati care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice
si a caror contravaloare este decontata pe baza de bilete de tratament;
b) unitatile si institutiile de invatamant cuprinse in sistemul
national de invatamant aprobat prin Legea invatamantului nr.84/1995,
republicata, cu modificarile ulterioare;
c) unitatile care desfasoara, potrivit legii, activitati de cercetare-dezvoltare
si inovare si executa programe, subprograme, teme, proiecte, precum
si actiuni componente ale Programului national de cercetare stiintifica
si dezvoltare tehnologica sau ale Planului national de cercetare,
dezvoltare si inovare. Acelasi regim se aplica si unitatilor care
desfasoara, potrivit legii, astfel de activitati cu finantare in
parteneriat international, regional si bilateral;
d) avocatii si notarii, indiferent de forma de exercitare a profesiei;
gospodariile agricole individuale;
e) cantinele organizate pe langa asociatiile, organizatiile si institutiile
publice care, potrivit art. 3, nu se cuprind in sfera de aplicare
a taxei pe valoarea adaugata, precum si cele de pe langa unitatile
scutite potrivit lit. a), b) si c);
f) casele de economii, fondurile de plasament, casele de ajutor
reciproc, cooperativele de credit si alte societati de credit, casele
de schimb valutar;
g) societatile de investitii financiare, de intermediere financiara
si de valori mobiliare;
h) 1. Banca Nationala a Romaniei, pentru operatiunile specifice
reglementate in mod expres prin Legea nr.101/1998 privind Statutul
Bancii Nationale a Romaniei;
h) 2. bancile, persoane juridice romane, constituite ca societati
comerciale, sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice
straine, precum si alte persoane juridice autorizate prin lege sa
desfasoare activitati bancare, pentru activitatile permise bancilor
prin Legea bancara nr.58/1998, cu exceptia urmatoarelor operatiuni:
vanzarile de imobile catre salariati; tranzactiile cu bunuri mobile
si imobile in executarea creantelor; operatiunile de leasing financiar;
inchirierea de casete de siguranta; tranzactii in cont propriu sau
in contul clientilor cu metale pretioase, obiecte confectionate
din acestea, pietre pretioase; prestarile de servicii care nu sunt
efectuate in exclusivitate de banci, ca de exemplu: expertizare
de studii de fezabilitate, acordarea de consultanta, evaluari de
patrimoniu, inchirieri de spatii, cazare;
h) 3. Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul
Roman de Garantare a Creditelor pentru Intreprinzatorii Privati
- S.A. si Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A.;
i) societatile de asigurare si/sau reasigurare, inclusiv intermediarii
in astfel de activitati;
j) Compania Nationala "Loteria Romana" - S.A. si contribuabilii
autorizati de Comisia de coordonare, avizare si atestare a jocurilor
de noroc, pentru activitatile de organizare si exploatare a jocurilor
de noroc;
k) sunt, de asemenea, scutite:
k1. lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere,
executate pentru monumente comemorative ale combatantilor, eroilor,
victimelor de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989;
k2. incasarile din taxele de intrare la castele, muzee, targuri
si expozitii, gradini zoologice si botanice, biblioteci;
k3. activitatea de taximetrie desfasurata de persoane fizice autorizate,
precum si operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului
pe spectacole;
k4. editarea, tiparirea si/sau vanzarea de manuale scolare si/sau
de carti, exclusiv activitatea cu caracter de reclama si publicitate;
realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune, cu
exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate; productia
de filme, cu exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate,
destinate difuzarii prin televiziune;
k5. proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum si produse
ortopedice;
k6. uniforme pentru copiii din invatamantul prescolar si primar;
k7. articole de imbracaminte si incaltaminte pentru copiii in varsta
de pana la un an;
k8. aportul de bunuri la capitalul social al societatilor comerciale;
k9. transportul fluvial al localnicilor in Delta Dunarii si pe relatiile
Orsova-Moldova Noua, Braila-Harsova, Galati-Grindu;
k10. activitatile specifice desfasurate in zona libera de contribuabilii
autorizati in acest scop;
k11. activitatile contribuabililor cu venituri din operatiuni impozabile
in sensul prezentei ordonante de urgenta, declarate organului fiscal
competent sau, dupa caz, realizate, de pana la 50 milioane lei anual;
activitatile care indeplinesc conditiile unor operatiuni impozabile
desfasurate de contribuabilii prevazuti la art. 3, cu venituri de
pana la 50 milioane lei anual, realizate din astfel de operatiuni.
In situatia realizarii unor venituri superioare plafonului prevazut
mai sus, contribuabilii mentionati la alineatul precedent devin
platitori de taxa pe valoarea adaugata in conditiile si la termenele
stabilite la art. 25. Dupa inscrierea ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata contribuabilii respectivi nu mai beneficiaza de scutire
chiar daca ulterior realizeaza venituri inferioare plafonului prevazut
mai sus;
B. Operatiunile de import:
a) bunurile din import scutite de taxe vamale prin Tariful vamal
de import al Romaniei, prin legi sau prin hotarari ale Guvernului.
Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata bunurile din import
pentru care in legislatie se prevede exceptarea, exonerarea, abolirea
sau desfiintarea taxelor vamale;
b) marfurile importate si comercializate in regim duty-free, precum
si prin magazinele pentru servirea in exclusivitate a reprezentantelor
diplomatice si a personalului acestora;
c) materiile prime si materialele importate, destinate exclusiv
realizarii de produse finite care sunt exportate in termen de 45
de zile de la data efectuarii importului, pe baza de certificat
eliberat in conditii stabilite de Ministerul Finantelor;
d) bunurile introduse in tara fara plata taxelor vamale, potrivit
regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;
e) reparatiile si transformarile la nave si aeronave romanesti in
strainatate;
f) bunurile din import similare bunurilor din tara, scutite de taxa
pe valoarea adaugata potrivit legii. Acelasi regim se aplica pentru
serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in
strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania
potrivit criteriilor de teritorialitate stabilite prin normele de
aplicare a prezentei ordonante de urgenta;
g) mijloacele de transport, marfurile si alte bunuri provenite din
strainatate care se introduc direct in zonele libere conform art.
13 din Legea nr.84/1992 privind regimul zonelor libere;
h) licente de filme si programe, drepturi de transmisie, abonamente
la agentii de stiri externe si altele de aceasta natura, destinate
activitatii de radio si televiziune;
i) importul de bunuri efectuat de institutiile publice, direct sau
prin comisionari, finantate din imprumuturi contractate de pe piata
externa cu garantie de stat.
Contribuabilii care efectueaza operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata pot opta pentru plata acestei taxe, pentru intreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia. Aprobarea se da de Ministerul Finantelor prin organele fiscale teritoriale si se refera la ansamblul normelor privind taxa pe valoarea adaugata, iar aplicarea se face incepand cu data de intai a lunii urmatoare datei aprobarii.
Platitorii
Conform O.G.nr.17 / 2000, taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului
de stat se plateste de catre: - contribuabilii inregistrati la organele
fiscale competente ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pentru
livrarile de bunuri mobile, transferul proprietatii bunurilor imobile
si/sau pentru prestarile de servicii supuse taxei pe valoarea adaugata
in cotele prevazute la art. 17; - titularii operatiunilor de import
de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terte persoane juridice
care actioneaza in numele si din ordinul titularului operatiunii
de import; - persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara
potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; - persoanele juridice
sau fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil in Romania, pentru
bunurile din import inchiriate, precum si pentru serviciile efectuate
de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, referitoare
la: operatiuni de leasing; cesiuni si/sau concesiuni ale dreptului
de autor, de brevete, de marci de fabrica si de comert sau alte
drepturi similare; servicii de publicitate; serviciile consultantilor,
inginerilor, birourilor de studii, expertilor contabili si alte
servicii similare; prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
operatiuni bancare si financiare; punerea la dispozitie de personal.
In situatia in care persoana care realizeaza operatiuni impozabile
nu are sediul sau domiciliul stabil in Romania, este obligata sa
desemneze un reprezentant fiscal domiciliat in Romania, care se
angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce ii revin conform prevederilor
prezentei ordonante de urgenta.
Contribuabilul care inscrie taxa pe valoarea adaugata pe o factura
sau pe un document legal aprobat este obligat sa achite suma respectiva
la bugetul de stat chiar daca operatiunea in cauza nu este impozabila
potrivit ordonantei de urgenta mentionate.
Obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data
efectuarii livrarii de bunuri mobile, transferului proprietatii
bunurilor imobile si/sau prestarii serviciilor. Pentru livrarile
de bunuri si/sau prestarile de servicii cu plata in rate obligatia
de plata a taxei pe valoarea adaugata intervine la data prevazuta
pentru plata ratelor. Cotele aplicate operatiunilor impozabile sunt
cele in vigoare la data la care ia nastere obligatia de plata a
taxei pe valoarea adaugata.
Pentru operatiunile prevazute mai jos obligatia de plata a taxei
pe valoarea adaugata ia nastere la:
a) data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul importurilor
de bunuri;
b) termenele de plata pentru ratele prevazute in contractele de
leasing pentru operatiunile de leasing;
c) data vanzarii bunurilor catre beneficiari, in cazul operatiunilor
efectuate prin intermediari sau prin consignatie;
d) data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea de
catre contribuabili a unor bunuri din activele societatii comerciale
pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea
economica desfasurata de acestia sau pentru a fi puse la dispozitie
altor persoane fizice ori juridice in mod gratuit;
e) data documentelor prin care se confirma prestarea de catre contribuabili
a unor servicii in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica
desfasurata de acestia sau pentru alte persoane fizice ori juridice
in mod gratuit;
f) data colectarii monedelor din masina pentru marfurile vandute
prin masini automate.
Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci cand organul
fiscal este indreptatit sa solicite platitorilor de taxa pe valoarea
adaugata plata taxei datorate bugetului de stat. Exigibilitatea
ia nastere, de regula, la data efectuarii livrarii bunurilor mobile,
transferului proprietatii bunurilor imobile sau prestarii serviciilor.
Prin derogare de la prevederile alineatului precedent, exigibilitatea
poate fi anticipata sau ulterioara faptului generator, in conditii
stabilite prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta.
Pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii care se
efectueaza continuu - energie electrica, termica, gaze naturale,
apa, servicii telefonice si altele similare -, precum si pentru
cele la care se incaseaza, de regula, avansuri, exigibilitatea intervine
la data stabilirii debitului clientului pe baza de factura fiscala
sau de alt document legal. Antreprenorii de lucrari imobiliare pot
sa opteze pentru plata taxei pe valoarea adaugata la efectuarea
livrarilor, in conditii stabilite prin normele de aplicare a prezentei
ordonante de urgenta.
Baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau
a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata. Baza
de impozitare este determinata de:
a) preturile negociate intre vanzator si cumparator, precum si alte
cheltuieli datorate de cumparator pentru livrarile de bunuri si
care nu au fost cuprinse in pret. Aceste preturi cuprind si accizele
stabilite potrivit normelor legale;
b) tarifele negociate pentru prestarile de servicii;
c) suma rezultata din aplicarea cotei de comision sau suma convenita
intre parteneri pentru operatiunile de intermediere;
d) preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile de productie
ale bunurilor preluate din activele societatii de catre contribuabili
pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activi
Nu se cuprind in baza de impozitare urmatoarele:
a) remizele si alte reduceri de pret acordate de furnizor direct
clientului; bunurile acordate de furnizori clientilor in vederea
stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele incheiate;
b) penalizarile pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor
contractuale;
c) dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, vanzari cu plata
in rate sau la termene de peste 90 de zile, operatiuni de leasing;
d) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului
si care apoi se deconteaza acestuia;
e) ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti,
prin schimb, fara facturare;
f) sumele incasate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale
de catre contribuabilii inregistrati la organele fiscale ca platitori
de taxa pe valoarea adaugata si care sunt destinate finantarii investitiilor,
acoperirii diferentelor de pret si de tarif, finantarii stocurilor
de produse cu destinatie speciala.
In cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a
expediat marfa, suma impozabila va fi redusa corespunzator.
Taxa pe valoarea adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite
de prezenta ordonanta de urgenta asupra bazei de impozitare determinate
in conditiile art. 13.
In ceea ce priveste cotele de impozitare, O.G.3 / 1992 prevede aplicarea
asupra bazei de impozitare a urmatoarelor cote : cota normala de
18%; cota 0% pentru anumite situatii. Aceasta din urma se aplica
asupra : operatiunilor de export de bunuri si servicii efectuate
de agentii economici cu sediul in Romania; serviciilor prestate
de comisionari sau intermediari ce intervin in opratiunile de export;
unele vanzari de bunuri si servicii catre persoane fizice sau jurudice
nerezidente in Romania , etc.
Prima schimbare a cotelor de impunere (de fapt o completare) a fost
adusa in 1995, prin introducerea cotei reduse de 9%, alaturi de
cele deja existente. Lista privind produsele asupra carora se aplica
aceasta cota a fost modificata in mai multe randuri.
Cotele de impunere au fost schimbate in 1998, prin O.G. nr 2 / 1998
, publicata in M.O. nr. 31/ 28 ian.1998. Se stabileau 3 cote de
TVA : cota de 22 %, cota redusa de 11 %, cota 0 %. Aceasta crestere
a cotelor s-a relizat din dorinta autoritatilor de a mari veniturile
bugetare.
Ultima modoficare a cotelor de impunere s-a realizat prin O.G.nr.
215 / dec 1999, reglementari care s-au pastrat pana in prezent.
In Romania se aplica urmatoarele cote:
A. Cota de 19% pentru operatiunile privind livrarile de bunuri mobile
si transferurile proprietatii bunurilor imobile efectuate in tara,
prestarile de servicii, precum si importul de bunuri, cu exceptia
celor prevazute la lit. B.
B. Cota zero pentru:
a) exportul de bunuri, transportul si prestarile de servicii legate
direct de exportul bunurilor, efectuate de contribuabili cu sediul
in Romania, a caror contravaloare se incaseaza in valuta in conturi
bancare deschise la banci autorizate de Banca Nationala a Romaniei.
Prin derogare de la aceste prevederi, beneficiaza de cota zero exporturile
de bunuri care se deruleaza in sistem barter;
b) transportul international de persoane in si din strainatate,
efectuat de contribuabili autorizati prin curse regulate, precum
si prestarile de servicii legate direct de acesta;
c) transportul de marfa si de persoane, in si din porturile si aeroporturile
din Romania, cu nave si aeronave sub pavilion romanesc, comandate
de beneficiari din strainatate;
d) trecerea mijloacelor de transport de marfuri si de calatori cu
mijloace de transport fluvial specializate, intre Romania si statele
vecine;
e) transportul si prestarile de servicii accesorii transportului,
aferente marfurilor din import, efectuate pe parcurs extern si pe
parcurs intern pana la punctul de vamuire si intocmire a declaratiei
vamale;
f) livrarile de carburanti si/sau de alte bunuri destinate utilizarii
sau incorporarii in nave si aeronave care presteaza transporturi
internationale de persoane si de marfuri;
g) prestarile de servicii efectuate in aeroporturi, aferente aeronavelor
in trafic international, precum si prestarile de servicii efectuate
in porturi, aferente navelor de comert maritim, si pe fluvii internationale,
facturate direct armatorilor sau agentilor de nave, marfa si/sau
containere, care ii reprezinta pe armatori;
h) reparatiile la mijloacele de transport, contractate cu beneficiari
din strainatate;
i) alte prestari de servicii efectuate de contribuabili cu sediul
in Romania, contractate cu beneficiari din strainatate, a caror
contravaloare se incaseaza in valuta in conturi bancare deschise
la banci autorizate de Banca Nationala a Romaniei;
j) materialele, accesoriile si alte bunuri care sunt introduse din
teritoriul vamal al Romaniei in zonele libere, cu indeplinirea formalitatilor
de export;
k) bunurile si serviciile in favoarea directa a misiunilor diplomatice,
a oficiilor consulare si a reprezentantelor internationale interguvernamentale
acreditate in Romania, precum si a personalului acestora, pe baza
de reciprocitate;
l) bunurile cumparate din expozitiile organizate in Romania, precum
si din reteaua comerciala, expediate sau transportate in strainatate
de catre cumparatorul care nu are domiciliul sau sediul in Romania;
m) bunurile si serviciile finantate din ajutoare sau imprumuturi
nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internationale
si de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din
tara, inclusiv din donatii ale persoanelor fizice;
n) constructia de locuinte, extinderea, consolidarea si reabilitarea
locuintelor existente;
o) constructia de lacasuri de cult religios. Pentru operatiunile
prevazute la lit. k), l), m), n) si o) aplicarea cotei zero de taxa
pe valoarea adaugata se realizeaza in conditiile stabilite prin
ordin al ministrului finantelor.
Contribuabilii inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata
au dreptul la deducerea
taxei aferente bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate
realizarii de:
a) operatiuni supuse taxei conform art. 17;
b) bunuri si servicii scutite de taxa pentru care, prin lege, se
prevede in mod expres exercitarea dreptului de deducere;
c) actiuni de sponsorizare, reclama si publicitate, precum si alte
actiuni prevazute de legi, cu respectarea plafoanelor si destinatiilor
prevazute in acestea. Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului
de stat se stabileste ca diferenta intre valoarea taxei facturate
pentru bunurile livrate si serviciile prestate si a taxei aferente
intrarilor, dedusa potrivit prevederilor alin. 1. Diferenta de taxa
in plus sau in minus se regularizeaza, in conditiile prezentei ordonante
de urgenta, pe baza de deconturi ale platitorilor.
Pentru efectuarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata
aferente intrarilor contribuabilii sunt obligati:
a) sa justifice suma taxei prin documente intocmite conform legii
de catre contribuabili inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata;
b) sa justifice ca bunurile in cauza sunt destinate pentru nevoile
firmei si sunt proprietatea acesteia. Dreptul de deducere priveste
numai taxa ce este inscrisa intr-o factura fiscala sau in alt document
legal care se refera la bunuri sau servicii destinate pentru realizarea
operatiunilor prevazute la art. 18.
Contribuabilii care folosesc pentru nevoile firmei bunuri si servicii achizitionate au dreptul sa deduca integral taxa pe valoarea adaugata aferenta intrarilor, numai daca sunt destinate realizarii operatiunilor prevazute la art. 18. In situatia in care acestia realizeaza atat operatiuni prevazute la art. 18, cat si alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, dreptul de deducere se determina in raport cu participarea bunurilor si/sau serviciilor respective la realizarea operatiunilor prevazute la art. 18.
Dreptul de deducere se exercita lunar prin retinerea din suma reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor livrate si/sau serviciilor prestate a taxei aferente intrarilor.
In cazul in care taxa aferenta intrarilor este mai mare decat taxa
aferenta iesirilor diferenta se regularizeaza prin:
a) compensarea efectuata de contribuabil in limita taxei de plata
rezultate din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor
urmatoare, dupa caz;
b) compensarea efectuata de organele fiscale in termen de 30 de
zile de la data depunerii cererii de catre contribuabil, dupa cum
urmeaza:
b)1. cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat de catre
contribuabil;
b)2. cu taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat de
furnizorii sau prestatorii acestuia, in limita taxei rezultate din
facturile fiscale aferente bunurilor livrate si/sau serviciilor
prestate beneficiarului care solicita compensarea, neachitate pana
la data efectuarii controlului;
c) rambursarea efectuata de organele fiscale.
Rambursarea diferentei de taxa, ramasa dupa compensarea realizata
conform art. 22, se efectueaza in termen de 30 de zile de la data
depunerii cererii de rambursare pe baza documentatiei stabilite
prin ordin al ministrului finantelor si a verificarilor efectuate
de organele fiscale teritoriale. Rambursarea se efectueaza pentru
contribuabilii din ale caror deconturi lunare depuse la organul
fiscal teritorial rezulta taxa de rambursat timp de 3 luni consecutiv.
Prin derogare de la prevederile alineatului precedent, rambursarea
se efectueaza lunar pentru contribuabilii care realizeaza:
a) operatiuni de export;
b) unitati productive noi, pana la punerea in functiune;
c) operatiuni de import-export si care au diferente de primit rezultate
din actele constatatoare intocmite de organele vamale. Nu beneficiaza
de rambursarea efectiva a sumelor de la bugetul de stat contribuabilii
care nu au achitat total sau partial facturile furnizorilor si/sau
prestatorilor din tara, din care sa rezulte taxa pe valoarea adaugata
deductibila.
Prin normele de aplicare a prezentei ordonante de urgenta se stabilesc
cazurile si conditiile in care, pentru anumite rambursari de taxa
pe valoarea adaugata, organele fiscale teritoriale ale Ministerului
Finantelor solicita garantii personale sau solidare.
Contribuabilii care realizeaza operatiuni impozabile in sensul prezentei
ordonante de urgenta au urmatoarele obligatii:
A. Cu privire la inregistrarea la organele fiscale:
a) sa depuna sub semnatura persoanelor autorizate, la organul fiscal
competent, o declaratie de inregistrare fiscala, conform modelului
aprobat de Ministerul Finantelor, in termen de 15 zile de la data
eliberarii certificatului de inmatriculare, a autorizatiei de functionare
sau a actului legal de constituire, dupa caz. Contribuabilii care
devin platitori de taxa pe valoarea adaugata ca urmare a depasirii
plafonului de scutire prevazut la art. 6, ale caror conditii de
desfasurare a activitatii s-au modificat sau au intervenit modificari
legislative in sensul trecerii activitatii desfasurate de la regimul
de scutire la cel de impozitare, ulterior inregistrarii fiscale,
sunt obligati sa depuna declaratie de mentiuni in termen de 15 zile
de la data la care a intervenit modificarea, in vederea atribuirii
de cod fiscal, precedat de litera "R" care atesta calitatea
de platitor de taxa pe valoarea adaugata. Atribuirea calitatii de
platitor de taxa pe valoarea adaugata se face cu data de intai a
lunii urmatoare;
b) sa solicite organului fiscal scoaterea din evidenta ca platitor
de taxa in caz de incetare a activitatii, in termen de 15 zile de
la data actului legal in care se consemneaza situatia respectiva.
B. Cu privire la intocmirea documentelor:
a) sa consemneze livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii
in facturi fiscale sau in documente legal aprobate si sa completeze
toate datele prevazute de acestea. Pentru livrari de bunuri sau
prestari de servicii cu valoarea taxei pe valoarea adaugata mai
mare de 20 milioane lei, la aceste documente se anexeaza si copia
de pe documentul legal care atesta calitatea de platitor de taxa
pe valoarea adaugata;
b) contribuabilii platitori de taxa pe valoarea adaugata sunt obligati
sa solicite de la furnizori sau prestatori facturi fiscale ori documente
legal aprobate pentru toate bunurile si serviciile achizitionate
si sa verifice intocmirea corecta a acestora, iar pentru facturile
fiscale cu o valoare a taxei pe valoarea adaugata mai mare de 20
milioane lei, sa solicite si copia de pe documentul legal care atesta
calitatea de platitor de taxa pe valoarea adaugata a furnizorului
sau prestatorului;
c) contribuabilii inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata nu au obligatia sa emita facturi fiscale in cazul urmatoarelor
operatiuni:
c)1. transport cu taximetre, precum si transport de persoane pe
baza de bilete de calatorie si abonamente;
c)2. vanzari de bunuri si/sau prestari de servicii consemnate in
documente specifice aprobate prin acte normative in vigoare;
c)3. vanzari de bunuri si/sau prestari de servicii pentru populatie,
pe baza de documente fara nominalizari privind cumparatorul;
d) importatorii sunt obligati sa intocmeasca declaratia vamala de
import, direct sau prin reprezentanti autorizati, si sa determine,
potrivit legii, valoarea in vama, taxele vamale, alte taxe si accizele
datorate de acestia si, pe baza acestora, sa calculeze taxa pe valoarea
adaugata datorata bugetului de stat.
C. Cu privire la evidenta operatiunilor:
a) sa tina evidenta contabila potrivit legii, care sa le permita
sa determine baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata facturata
pentru livrarile si/sau prestarile de servicii efectuate, precum
si cea deductibila aferenta intrarilor. Documentele justificative
care nu sunt procurate pe caile stabilite prin norme legale si nu
sunt corect intocmite nu pot fi inregistrate in contabilitate, iar
bunurile ce fac obiectul tranzactiilor respective vor fi considerate
fara documente legale de provenienta si se sanctioneaza potrivit
Legii nr.87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale. Contribuabilii
care realizeaza operatiuni impozabile au obligatia sa asigure conditiile
necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informatiilor
si conducerea evidentelor prevazute de reglementarile in domeniul
taxei pe valoarea adaugata;
b) sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal, pana la
data de 25 a lunii urmatoare, decontul de taxa pe valoarea adaugata,
potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor;
c) sa furnizeze organelor fiscale toate justificarile necesare in
vederea stabilirii operatiunilor impozabile executate atat la sediul
principal, cat si la subunitati;
d) sa contabilizeze distinct veniturile si cheltuielile determinate
de operatiunile asocierilor in participatiune. Drepturile si obligatiile
legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care
contabilizeaza veniturile si cheltuielile potrivit contractului
incheiat intre parti. La sfarsitul perioadei de raportare veniturile
si cheltuielile, inregistrate pe naturi, se transmit pe baza de
decont fiecarui asociat, in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea
proprie. Sumele decontate intre parti fara respectarea prevederilor
mentionate la alineatul precedent se supun taxei pe valoarea adaugata,
in cotele prevazute de lege.
D. Cu privire la plata taxei pe valoarea adaugata:
a) sa achite taxa datorata, potrivit decontului intocmit lunar,
pana la data de 25 a lunii urmatoare;
b) sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor din import
definitiv, la organul vamal, conform regimului in vigoare privind
plata taxelor vamale. Prin derogare de la prevederile lit. b), se
suspenda plata taxei pe valoarea adaugata la organele vamale, pe
termen de 120 de zile, pentru utilajele, instalatiile, echipamentele,
masinile industriale care se importa in vederea efectuarii si derularii
investitiilor prin care se realizeaza o unitate productiva noua,
se dezvolta capacitatile existente sau se retehnologizeaza fabrici,
sectii, ateliere, precum si pentru masinile agricole. De asemenea,
se suspenda plata taxei pe valoarea adaugata la organele vamale,
pe termen de 60 de zile, pentru materiile prime care nu se produc
in tara sau sunt deficitare, importate in vederea realizarii obiectului
de activitate. Atestarea dreptului de a beneficia de suspendarea
platii taxei pe valoarea adaugata in vama se face prin certificat
eliberat in conditii stabilite de Ministerul Finantelor;
c) sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor de
leasing, corespunzator sumelor si termenelor de plata prevazute
in contractele incheiate cu locatori/finantatori din strainatate.
In cazul in care, la expirarea contractului de leasing, bunurile
care au facut obiectul acestuia trec in proprietatea beneficiarului,
se datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru valoarea la care se
face transferul de proprietate a bunurilor respective;
d) sa achite taxa datorata bugetului de stat anterior datei depunerii
cererii la organul fiscal pentru scoaterea din evidenta ca platitor
de taxa pe valoarea adaugata, in caz de incetare a activitatii.
Formularele pentru facturi fiscale, borderourile zilnice de vanzare,
incasare si alte documente necesare in vederea aplicarii prevederilor
prezentei ordonante de urgenta se stabilesc prin ordin al ministrului
finantelor si sunt obligatorii pentru platitorii de taxa pe valoarea
adaugata.
Corectarea taxei facturate in facturi fiscale in mod eronat de catre
un contribuabil se va efectua astfel:
a) in cazul in care factura fiscala nu a fost transmisa de la contribuabilul
inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, aceasta se
anuleaza si se emite o factura fiscala noua;
b) in cazul in care factura fiscala a fost transmisa beneficiarului,
corectarea erorilor se efectueaza prin emiterea unei noi facturi
fiscale cu semnul minus sau in rosu si concomitent se emite o noua
factura fiscala corecta. Factura fiscala de corectare va fi inregistrata
in jurnalul de vanzari, respectiv de cumparari, si reflectata in
deconturile intocmite de furnizor si, respectiv, de beneficiar pentru
luna in care a avut loc corectarea.
Pentru bunurile livrate in anul 2000, a caror contravaloare a fost incasata sub forma de abonamente in anul 1999 cu cota de 11% de taxa pe valoarea adaugata, cota aplicata este cea in vigoare la data incasarii abonamentelor respective.
Organele fiscale au dreptul sa efectueze verificari si investigatii la platitorii taxei pe valoarea adaugata privind respectarea acestei ordonante de urgenta, inclusiv asupra inregistrarilor contabile. In acest scop contribuabilii au obligatia sa prezinte evidentele si documentele aferente sau orice alte elemente ce pot avea legatura cu verificarea. In situatia in care in urma verificarii efectuate rezulta erori sau abateri de la normele legale, organele fiscale au obligatia de a stabili cuantumul taxei pe valoarea adaugata deductibile si facturate si de a proceda la urmarirea diferentei de plata sau la restituirea sumelor incasate in plus, dupa caz. In cazul in care facturile fiscale, evidentele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare lipsesc ori sunt incomplete in ceea ce priveste cantitatile, preturile si/sau tarifele practicate pentru livrari de bunuri si/sau prestari de servicii, organele fiscale vor proceda la impozitare prin estimare.
Diferentele in minus constatate la verificarea taxei pe valoarea
adaugata se platesc in termen de 15 zile de la data incheierii actului
de control impreuna cu majorarile de intarziere aferente, iar cele
in plus se restituie in acelasi termen sau se compenseaza cu platile
ulterioare.
Pentru neplata integrala sau a unei diferente din taxa pe valoarea
adaugata in termenul stabilit, contribuabilii datoreaza majorari
de intarziere calculate conform legislatiei privind calculul si
plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a impozitelor
si taxelor.
