Lucrare diploma
CAP V REGLEMENTAREA , CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE
CAP I. CONSIDERATII INTRODUCTIVE
CAP II. BAZA DE STUDIU
PRIVIND REGLEMENTAREA, CALCULUL SI CONTABILIZAREA UNOR IMPOZITE
SI TAXE DATORATE BUGETULUI DE STAT
CAP III. DELIMITARI SI
STRUCTURI PRIVIIND DATORIILE FISCALE
CAP IV. REGLEMENTAREA
, CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE
CAP V. REGLEMENTAREA ,
CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE
5.1. TAXA PE VALOAREA ADAUGATA
5.1.1. INSTITUIREA TAXEI PE VALOARE ADAUGATA
Taxa pe valoare adaugata este un impozit asezat p
Operatiuni supuse T.V.A.
Operatiunile impozabile cu T.V.A. sunt:
a) livrarile de bunuri mobile, care constituie transferul dreptului
de proprietate de catre proprietar, catre beneficiar prin operatiunile
de vânzare, schimb, aport de capital, etc. gazul energia termica
sunt considerate ca bunuri mobile, iar livrarea lor este supusa
T.V.A.;
b) transferul proprietatii bunurilor imobile precum locuinte, vilele,
constructiile, terenurile pentru constructii, etc. sunt supuse T.V.A.;
c) prestarile de servicii manuale, intelectuale, etc. în scop
de profit, precum si: lucrarile de constructii-montaj, transportul,
serviciile P.T.T., reparatiile, cesiunile de bunuri corporale si
necorporale, operatiunile de publicitate, financiare, etc. d) operatiunile
asimilate livrarilor de bunuri si prestarii servicii ca : preluare
din patrimoniul unitatii, de bunuri si servicii si folosirea acestora
pentru nevoile personale, gratuitatii, etc.
e) importul de bunuri si servicii, realizate de catre agentii economici,
în conditiile regulamentului vamal sunt de asemenea supuse
aplicarii T.V.A.
Operatiuni scutite de T.V.A.
Un numar important de operatiuni efectuate în tara, rezultate
din activitatea unor unitatii sunt scutite de T.V.A. În aceste
situatii sunt livrarile de bunuri si servicii rezultate din activitatile
efectuate în tara de catre:
Ø unitatile sanitare, veterinare si de asistenta sociala;
Ø serviciile funerare prestate de unitatile sanitare;
Ø unitatile si institutiile de învatamânt cuprinse
în sistemul national de învatamânt;
Ø unitatile care desfasoara activitati de cercetare dezvoltare
si inovare;
Ø liber profesionistii autorizati care îsi exercita
activitatea în mod individual; sunt scutiti avocatii si notarii
si notarii indiferent de forma de exercitare a profesiei;
Ø gospodariile agricole individuale si asociatiile de tip
privat;
Ø societatile de investitii financiare, de intermediere financiara
si de valori mobiliare cum sunt: actiunile, obligatiunile, titlurile
de valoare si înscrisurile de stat, alte instrumente financiare;
Ø BNR pentru operatiunile prevazute prin Legea 101/1998 privind
statutul bancii;
Ø casele de economii;
Ø institutiile bancare sunt scutite de t.v.a. cu exceptia
urmatoarelor operatiuni;
- aporturi de bunuri la capitalul social al societatilor comerciale;
- vânzarile de imobile catre salariati;
- tranzactiile cu bunuri mobile si imobile în executarea creantelor;
- operatiuni de leasing financiar. Intermediarii care vând
carti, ziare, manuale scolare, dictionare si enciclopedii sunt scutite
de T.V.A. numai daca vânzarea este realizata la pretul stabilit.
Activitatile agentilor economici sunt scutite de T.V.A. daca au
o cifra de afaceri declarata organului fiscal de pâna la 50.000.000
lei.
Teritorialitatea T.V.A.
Pentru livrarile de bunuri: sunt supuse T.V.A. , operatiunile referitoare
la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate
pe teritoriul României. Bunurile din import sunt impozabile
în România, odata cu intrarea în tara, pe baza
declaratiei vamale de import definitiva.
Prestarile de servicii sunt impuse când sunt utilizate în
România, indiferent de locul de situare a sediului sau de
domiciliul prestatorului.
Faptul generator si exigibilitatea T.V.A.
Faptul generator ce determina nasterea obligatiei de plata a impozitului
începe de regula, în momentul efectuarii livrarii de
bunuri mobile, al transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
mobile sau prestarilor de servicii.
Pentru operatii specifice, prin lege sunt stabilite conditiile si
momentul în care ia nastere faptul generator:
Ø la expirarea perioadei prin care se face decontarea daca
exista livrari de bunuri sau prestari de servicii cu plata în
rate
Ø în situatia importului de bunuri la data înregistrarii
declaratiei vamale;
Ø data la care bunurile exportate au fost returnate sau valorificate
catre beneficiari interni;
Ø pentru operatiunile efectuate prin intermediari sau prin
consignatie se are în vedere data vânzarii bunurilor
catre beneficiari;
Ø data emiterii documentelor în care se prevad operatiuni
de preluare a unor bunuri achizitionate sau fabricate de agentul
economic pentru a fi utilizate sub orice forma.
Exigibilitatea T.V.A. reprezinta dreptul organului fiscal de a pretinde
platitorului, la o anumita data, plata taxei datorate bugetului
de stat. T.V.A. devine exigibila concomitent cu faptul generator
pentru livrarile de bunuri, cumparari de bunuri si se situeaza în
momentul trecerii bunurilor respective în posesia cumparatorului.
Pentru prestarile de servicii T.V.A. devine exigibila:
· în momentul încasarii;
· pentru importuri, odata cu întocmirea declaratiei
vamale de import;
· pentru achizitia de terenuri, constructii si vânzarea
de imobile moi, odata cu întocmirea actului notarial si factura
fiscala.
Exigibilitatea poate fi anterioara faptului generator, în
cazul în care factura este emisa înaintea livrarii bunurilor
sau prestari serviciilor.
Baza de impozitare
Sunt incluse în baza de impozitare, ca elemente ale facturii
supuse T.V.A.: pretul de vânzare, cheltuieli accesorii la
vânzare ( accize, taxe vamale pentru bunuri din import ),cheltuieli
cu receptia sau punerea în functiune a mijloacelor fixe.
Baza de impozitare se determina integral la livrarea de bunuri,
prestari de servicii si operatiuni de intermediere, la întocmirea
facturilor, diferentiat pe fiecare categorie de operatie. Astfel
pentru:
- livrari de bunuri:
baza de impozitare a T.V.A. = pretul net + accize + alte cheltuieli,
- prestari de servicii;
baza de impozitare a T.V.A. = tariful negociat,
- operatiuni de intermediere; baza de impozitare a T.V.A. = valoarea
comisionului obtinut,
- bunuri executate de agentii economici pentru folosinta proprie;
baza de impozitare a T.V.A. = costul de productie sau pretul de
piata, - bunuri si servicii din import; baza de impozitare a T.V.A.
= valoarea în vama + taxe vamale + alte
taxe si accize
Cotele de impozitare
Cotele de impozitare variaza de la o tara la alta. Tarile Uniunii
Europene practica cote cuprinse între 15% si 21%. În
România se practica doua cote de T.V.A.
a) cota de 19% pentru operatiuni privind:
- livrari de bunuri de bunuri mobile si imobile efectuate de catre
agentii economici înregistrati ca platitori de T.V.A. catre
beneficiari cu sediul sau domiciliul în România;
- vânzari de bunuri catre persoane fizice nerezidente în
România;
- importul de bunuri mobile;
- prestari de servicii pentru care locul impozitarii este în
România
- carne comestibila de animale sau pasari domestice, preparate si
conserve, produse necomestibile provenite de la animale si pasari
domestice, peste si produse comestibile din peste, exclusiv icre
Evidenta T.V.A.
Aplicarea prevederilor Ordonantei nr. 17/2000 necesita întocmirea
urmatoarelor documente:
a) Dispozitia de livrare serveste ca: - document pentru eliberarea
din magazie a marfurilor si-a produselor, - document justificativ
de scadere din gestiunea magaziei care face predarea, - document
de baza pentru întocmirea avizului de însotire al marfii
sau facturii.
b) Avizul de însotire al marfii, este un formular cu regim
special si serveste ca: - document pentru eliberarea din magazie
a marfurilor, - document de însotire pe timpul transportului,
- document pentru întocmirea facturii, - document de primire
în gestiunea cumparatorului.
Avizul de însotire al marfii se întocmeste de catre
unitatile care nu au posibilitatea întocmiri facturi în
momentul livrari bunurilor.
c) Chitanta fiscala, este un formular cu regim special si serveste
ca - document justificativ privind cumpararea unor produse în
situatia în care nu se întocmeste factura, - document
justificativ de înregistrare în contabilitate,
- document de însotire al marfii pe timpul transportului.
d) Factura este un formular cu regim special si serveste ca:
- document pe baza caruia se întocmeste instrumentul de decontare
a marfurilor si produselor livrate, lucrarilor executate, - document
de încarcare în gestiunea primitorului, - document justificativ
de înregistrare în contabilitatea furnizorului si a
cumparatorului.
Factura se întocmeste de catre compartimentul desfacere sau
de alt compartiment pe baza dispozitiilor de livrare, a avizului
de însotire al marfii.
e) Jurnalul de vânzari care serveste ca: - registru jurnal
auxiliar pentru înregistrarea vânzarilor de valori materiale
sau a prestarilor de servicii, - document de stabilire lunara a
taxei pe valoare adaugata colectata,
- document de control al unor operatii înregistrate în
contabilitate.
Se întocmeste zilnic într-un singur exemplar, în
care se înregistreaza elementele necesare determinarii corecte
a taxei pe valoare adaugata colectata.
g) Jurnalul pentru cumparari serveste ca
- registru jurnal pentru înregistrarea cumpararilor de valori
materiale sau a prestarilor de servicii,
- document de stabilire lunara a T.V.A. deductibila, - document
de control al unor operatii înregistrate în contabilitate.
g) Decontul pentru T.V.A. reprezinta documentul care trebuie depus
lunar la organul fiscal, pâna la data de 25 a lunii urmatoare.
În decontul T.V.A. este evidentiata suma impozabila si taxa
exigibila.
Agentii economici platitori de T.V.A. sunt obligati sa depuna deconturi
în fiecare luna, indiferent daca au realizat sau nu operatiuni
ori daca suma de plata sau de rambursat este zero.
Dreptul de deducere se determina în functie de data facturarii,
a chitantei fiscale sau a altui document legal înlocuitor
daca acestea sau primit pâna la data întocmirii decontului
T.V.A.
Regimul deducerilor
Platitorii de T.V.A. au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor
si serviciilor destinate realizarii de operatiuni impozabile, exemplu:
materii prime, materiale, combustibil, etc., ce se folosesc pentru
fabricarea produselor finite, ce vor fi vândute cu aplicarea
T.V.A.
La bugetul de stat se varsa diferenta între T.V.A. colectata
din vânzari si T.V.A. deductibila din aprovizionare.
Pentru a beneficia de deduceri, agentii economici trebuie sa justifice
prin acte cuantumul taxei si ca bunurile respective fac parte din
patrimoniul întreprinderii.
Modalitati de exercitare a dreptului de deducere se realizeaza pe
doua cai: prin retinere, prin rambursare.
Retinerea sau compensare are loc atunci când T.V.A. deductibila
< T.V.A. colectata, iar prin rambursare, când T.V.A. deductibila
> T.V.A. colectata.
Nu beneficiaza de rambursarea T.V.A. deductibila agentii economici
care nu si-au achitat facturile, nu prezinta documente legal întocmite
de furnizori cu T.V.A. neplatita, etc.
ACCIZELE
Accizele sau taxele speciale de consumatie sunt impozite indirecte
ce se stabilesc anumitor bunuri, în special: alcool, bauturi
alcoolice, vinuri, tutun si produse din tutun, ceaiuri, cafea, autoturisme,
benzine si motorine, blanuri, bijuterii, cosmetice, etc. Accizele
sunt considerate impozite pe lux si vicii si au fost introduse prin
Hotarârea Guvernului nr. 779 din 15 noiembrie 1991.
În timp ce taxa pe valoarea adaugata se percepe la vânzarea
tuturor marfurilor, fie ele bunuri de consum sau mijloace de productie,
accizele sunt taxe de consumatie care se percep pe produs, considerat
de lux si destinat consumului.
Accizele se pot calcula fie pe baza unor cote procentuale proportionale
aplicate asupra pretului de vânzare, fie în suma fixa,
pe unitatea de masura a marfurilor.
Baza de impozitare:
1) pentru produsele din productia interna baza de impozitare o reprezinta
contravaloarea bunurilor livrate exclusiv accizele, si anume costurile
plus agentilor economici producatori, si respectiv preturile de
achizitie negociate între parti în cadrul agentilor
economici care achizitioneaza de la producatori individuali produse
în scopul comercializarii;
2) pentru produsele din import – baza de impozitare o constituie
valoarea la vama la care se adauga taxele vamale, alte taxe speciale
aplicate în momentul vamuirii; 3) pentru bunurile introduse
în tara de persoane fizice neânregistrate ca agentii
economici valorificate prin societati comerciale – baza de
impozitare o constituie contravaloarea ce se cuvine deponentului
pentru bunurile vândute în consignatie; 4) pentru bunurile
amanetate si ramase proprietatea caselor de amanet, contravaloarea
încasata de casa de amanet la vânzarea lor constituie
baza de impozitare.
Sunt scutite de la plata accizelor:
a) produsele exportate direct sau prin agentii economici care îsi
desfasoara activitatea pe baza de comision;
b) produse comercializate prin magazine autorizate potrivit legii
în regim de duty free;
c) produsele importate în regim de tranzit sau import temporar;
d) bunurile din import provenite din donatii sau finantate direct
din împrumuturi nerambursabile;
e) produse livrate la rezerva de stat si la rezerva de mobilizare;
f) alcool etilic alimentar utilizat în productia de medicamente.
Accizele se datoreaza de la: data livrari marfurilor pentru producatori;
data efectuarii formalitatilor vamale pentru importatori; data vânzarii
bunurilor pentru marfurile introduse în tara de persoane fizice
neînregistrate ca agentii economici.
Accizele se platesc pâna la 25 ale lunii urmatoare, pe baza
decontului de impunere. Plata se face prin virament, cec sau numerar
la organul fuscal sau teritorial sau la bancii; pentru produsele
din import, plata se face la organul vamal, concomitent cu plata
taxelor vamale. În cazul nerespectarii termenelor de plata
accizelor se aplica majorari de 0,3% pentru fiecare zi de întârziere.
În ultimul timp, multe tari au folosit accizele ca mijloc
fiscal pentru îndeplinirea unor obiective sociale. Astfel
sunt folosite ca mijloc de frânare a consumului de tutun sau
de alcool care au efecte nocive asupra sanatatii cât si asupra
comportamentului în societate.
